Признание и оценка объектов аренды: пример в проводках
Доходы и расходы (и, как результат – прибыли и убытки) признаются в обязательном порядке, за исключением отдельных случаев продажи с обратной арендой, оговоренных в п.59 – п.61 IAS 17 Leases(п.68 IAS 16). В частности, если цена продажи на условиях обратной аренды ниже балансовой стоимости продаваемого таким образом актива, то финансовый результат на момент совершения сделки признается обязательно, за исключением случаев, когда потери предполагается компенсировать за счет будущих арендных платежей, установленных ниже уровня рыночных. В последнем случае потери от продажи с обратной арендой учитываются как отложенный убыток и списываются на убытки по мере поступления арендных платежей и пропорционально этим платежам. Выручка от продажи признается исходя из критериев IAS 18 Revenue, а доходы от выбытия путем продажи на условиях обратной аренды – исходя из критериев IAS 17 Leases (п.69 IAS 16).
Пример.
Компания А принимает решение продать оборудование компании Б с тем условием, что получит его обратно в долгосрочную аренду. (Подобные решения принимаются, как правило, в случаях острой нехватки оборотных средств).
Балансовая стоимость оборудования 120,0 тыс. у.е., а рыночная, согласно экспертным оценкам – 150,0 тыс. у.е.
Аренда и продажа, согласно одновременно заключенным договорам, должна состояться в один день, 1 января 200А года.
Срок аренды равен оставшемуся сроку эксплуатации оборудования 15 лет. По окончании срока действия договора оборудование должно остаться у компании А.
Процентная ставка, принятая по согласованию сторон, равна 12% в год.
Арендная плата, по условиям договора, должна вноситься арендатором ежегодно, в начале года авансом.
Допустим, на начало арендных отношений определено, что дисконтированная сумма (приведенная стоимость) Минимальных арендных платежей (Minimum lease payments – далее МАП) равна справедливой стоимости передаваемого в аренду оборудования. Поэтому, согласно п.20 IAS 17, арендованное оборудование принимается на учет в текущей рыночной оценке, в данном случае 150,0 тыс.у.е.
Деятельность по сдаче имущества в аренду достаточно популярна в настоящее время. Поэтому предлагаем разобраться, как правильно отразить доходы и расходы от данного вида деятельности в рамках МСФО. Для организации такого учета в международной практике существует МСФО (IAS) 17 «Аренда».
Перед тем как говорить об учете доходов и расходов от аренды и раскрытии результатов деятельности в финансовой отчетности, дадим определения некоторых терминов, которые будут использоваться далее.
Определимся с терминами
Определения даны в п. 4 IAS 17.
При финансовой аренде предусматривается передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.
Операционной арендой признается аренда, отличная от финансовой. Аренда классифицируется как операционная, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом (п. 8 IAS 17). Правильная квалификация аренды имеет основополагающее значение для правильности ее дальнейшего учета. Этому посвящены п. 7—19 стандарта, а также SIC-27 «Установление экономической сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды», разъяснение IFRIC 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды».
Датой начала арендных отношений считается наиболее ранняя из двух дат: заключения договора аренды и принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.
Началом срока аренды признается дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата признания соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, возникающих в связи с арендой.
Минимальные арендные платежи (МАП) — суммы, которые могут быть потребованы от арендатора на протяжении срока аренды, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему. Применительно к арендатору это будут суммы, гарантированные им или стороной, связанной с арендатором. Применительно к арендатору это остаточная стоимость имущества, гарантированная арендатором, стороной, связанной с арендатором или третьим лицом, которое будет выполнять обязательства по гарантии.
При этом гарантированной остаточной стоимостью для арендатора будет часть остаточной стоимости, представляющая собой максимальную сумму, причитающуюся к выплате. Для арендодателя это часть остаточной стоимости, гарантированной арендатором или третьим лицом, которой будет выполнять обязательства по гарантии.
Справедливая стоимость оборудования на момент передачи его в аренду составляет 10 000 000 руб. Предполагаемая остаточная стоимость имущества по окончании срока аренды составляет 100 000 руб. Из этой суммы только 80 000 руб. является гарантированной стоимостью, за которую арендатор или другое лицо готовы выкупить оборудование. Негарантированная остаточная стоимость составит 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.). Минимальные арендные платежи за весь срок действия договора будут равны 9 980 000 руб. (10 000 000 руб. – 20 000 руб.).
Справедливой стоимостью признается денежная сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами (п. 24 IFRS 13).
Валовые инвестиции в аренду — это совокупность причитающихся арендодателю минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю.
Чистыми инвестициями в аренду считаются валовые инвестиции, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.
Незаработанным финансовым доходом является разница между валовыми и чистыми инвестициями в аренду.
Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, — это ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений агрегированная приведенная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и первоначальных прямых затрат арендодателя.
Расчетная процентная ставка по договору аренды — ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды. Если же данную ставку определить затруднительно, расчетной процентной будет ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.
Условной арендной платой (УАП) является часть арендных платежей, не зафиксированная в виде определенной суммы, а основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с течением времени (например, процент будущих продаж, размер будущего использования, будущие индексы цен, будущие рыночные процентные ставки). УАП начисляется как расход в периоде ее возникновения (п. 25 IAS 17).
Теперь перейдем к правилам учета операций по аренде в соответствии с МСФО.
Учет финансовой аренды у арендатора (общие положения)
На дату начала срока аренды арендатор должен признать финансовую аренду в отчете о финансовом положении в качестве активов и обязательств. Сумма определяется равной справедливой стоимости имущества, полученного в аренду, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже). Оба показателя определяются на начало арендных отношений.
Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если ее можно определить. Если же ставку определить затруднительно, используют расчетную процентную ставку для арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива (п. 20 IAS 17).
Важно иметь в виду, что в отличие от российских стандартов бухгалтерского учета в МСФО операции и другие события учитываются в соответствии со своим содержанием и финансовым смыслом, независимо от их юридической формы. При финансовой аренде арендатор получает экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды, на протяжении большей части срока его экономической службы в обмен на обязательство уплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива на дату начала арендных отношений и соответствующих затрат на финансирование (п. 21 IAS 17).
Минимальные арендные платежи распределяются между затратами на финансирование (затратами на проценты, которые учитываются в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам») и уменьшением непогашенного обязательства, а также по срокам погашения (краткосрочные и долгосрочные). Затраты на финансирование подлежат распределению между всеми периодами срока аренды так, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства. Условная арендная плата начисляется в качестве расходов в тех отчетных периодах, в которых она возникает (п. 25 IAS 17). Зачет обязательства по арендуемым активам и стоимости арендуемого актива в финансовой отчетности арендатора не производится (п. 22 и 23 IAS 17).
По активу, принятому на баланс по договору финансовой аренды, следует начислять амортизацию (п. 27 IAS 17). Если существует обоснованная уверенность в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, период предполагаемого использования будет соответствовать сроку полезного использования актива. В противном случае срок амортизации объекта определяется как наиболее короткий из двух сроков: аренды или полезного использования имущества.
1 января 2014 г. компания по договору аренды сроком на три года получает имущество, срок службы которого пять лет. Справедливая стоимость — 55 млн руб. Арендная плата перечисляется в конце каждого года и составляет 20 млн руб. Вмененная процентная ставка по договору аренды — 9%. Вычислим дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей для определения стоимости первоначального признания.
Для дисконтирования используем следующую формулу расчета фактора дисконтирования (PV):
PV = 1 : (1 + ставка аренды (внутренней доходности))n,
где ставка аренды — вмененная процентная ставка по договору аренды;
Расчеты сведены в табл. 1.
Таблица 1. Расчет дисконтированной стоимости минимальных аренд ных платежей (МАП)
государственное авиационное предприятие
авиа, организация, Украина
например: ГАП «Львовские авиалинии»
гаубичный артиллерийский полк
Словарь: Словарь сокращений и аббревиатур армии и спецслужб. Сост. А. А. Щелоков. — М.: ООО «Издательство АСТ», ЗАО «Издательский дом Гелеос», 2003. — 318 с.
Словарь: Словарь сокращений и аббревиатур армии и спецслужб. Сост. А. А. Щелоков. — М.: ООО «Издательство АСТ», ЗАО «Издательский дом Гелеос», 2003. — 318 с.
Гвинейское агентство печати
гвардейский авиационный полк
Словарь: Словарь сокращений и аббревиатур армии и спецслужб. Сост. А. А. Щелоков. — М.: ООО «Издательство АСТ», ЗАО «Издательский дом Гелеос», 2003. — 318 с.
гибкое автоматизированное производство
гибкое автоматическое производство
Словарь: С. Фадеев. Словарь сокращений современного русского языка. — С.-Пб.: Политехника, 1997. — 527 с.
Словарь: С. Фадеев. Словарь сокращений современного русского языка. — С.-Пб.: Политехника, 1997. — 527 с.
грузовой автомобильный парк
Словарь сокращений и аббревиатур . Академик . 2015 .
Смотреть что такое "ГАП" в других словарях:
ГАП — (Gap), город на юго востоке Франции (см. ФРАНЦИЯ), в долине р. Люэ (приток р. Дюранс (см. ДЮРАНС)), на высоте 733 м над уровнем моря. Административный центр департамента Верхние Альпы (в регионе Прованс Альпы Лазурный берег (см. ПРОВАНС АЛЬПЫ… … Энциклопедический словарь
ГАП — трёхбуквенная аббревиатура: гаубичный артиллерийский полк. главный архитектор проекта. гибкое автоматическое производство … Википедия
гап — сущ., кол во синонимов: 2 • город (2765) • скачок (17) Словарь синонимов ASIS. В.Н. Тришин. 2013 … Словарь синонимов
ГАП — (от англ. gap разрыв, расхождение) резкое снижение цены биржевого товара, при котором минимальная цена предыдущего биржевого дня выше максимальной цены текущего дня, либо резкое повышение цены товара, при котором максимальная цена предыдущего дня … Экономический словарь
гап — [گپ] 1. сухан, калом, гуфтор; гуфтугӯ 2. сухани беасос, лоф 3. маҷ., лаҳҷ. гаштак; гап гап а) гуфтугӯ, чақ чақ, сӯҳбат; б) гапҳои беҳуда, овозаҳои ҳархела, миш миш дар ҳаққи касе (чизе); гапи беҳуда сухани пуч, гапи бемаънӣ; гапи беҷо ҳарфи… … Фарҳанги тафсирии забони тоҷикӣ
ГАП — Группы патриотического действия (gruppi d azione patriotica), боевые дружины, организованные итал. коммунистами в тылу у гитлеровцев в период Движения Сопротивления (1943 45). ГАП создавались в гор. центрах. Каждая группа состояла из 4 5 бойцов и … Советская историческая энциклопедия
Гап — Многозначное слово Гап (город) город во Франции Гап (епископство) епархия Римско католической церкви Гап (глава) глава гевога в Бутане. Гап (культурная антропология) традиционная форма собрания у узбеков. ГАП многозначная аббревиатура гаубичный… … Википедия
ГАП — Гибкое автоматизированное производство (ГАП) с применением станочного парка с программным числовым управлением и обрабатывающих центров на участках отделки труб, с максимальным совмещением операций, адрессованием и сопровождением изделий, а также … Металлургический словарь
гапӣ — [گپي] гуфт. ошно будан, шинос будан, оштӣ будан; гапӣ набудан ошно набудан; б) оштӣ набудан … Фарҳанги тафсирии забони тоҷикӣ
ГАП — (англ. gap разрыв, расхождение) резкое снижение цены биржевого товара, при котором минимальная цена предыдущего биржевого дня выше максимальной цены текущего дня, либо резкое повышение цены товара, при котором максимальная цена предыдущего дня… … Энциклопедический словарь экономики и права
Увы, комментариев пока нет. Станьте первым!